會計簽核為何失靈？從四大事務接連出包，揭露會計產業的 2 大隱憂
2021/03/22 編譯‧整理 Kevin Liu
包含勤業眾信（Deloitte）、安永（Ernst & Young，EY）、安侯建業（KPMG）與資誠（PwC）在內的四大會計師事務所，因會計簽證在各國接連出包，使得會計產業的問題逐漸浮上檯面。
除了台灣勤業眾信先前捲入康友、淘帝財務醜聞，最近一起「四大」捲入的簽證醜聞，是 2019 年在德國爆發的 Wirecard 電子支付短少 19 億歐元事件，Wirecard 因涉嫌假帳於去年宣告破產，德國監管單位因此介入調查負責簽核這間公司的安永。倫敦大學城市學院會計學教授沙阿（Atul Shah）認為：「Wirecard 醜聞是標準的會計簽證失靈。」
四大會計師事務所與多起財務醜聞有所牽連的案例多不勝數，例如 2004 年的「盧森堡洩密事件」（LuxLeaks）；印度當地 PwC 事務所也曾因涉及該國史上最大的金融醜聞，而遭主管機關禁止稽核工作兩年；而英國近年陸續爆發的 Carillion 建設、BHS 百貨和 Thomas Cook 旅行社倒閉案，再再引起大眾對於會計簽證的疑慮。
會計簽核為何失準？會計產業面臨的 2 大隱憂
問題 1：當會計師事務所業務過度擴張，稽核恐失去公正性
「四大」接二連三的出包，其中一個原因是：會計產業多年來的擴張實已超出傳統的會計簽核領域。
美國大型會計師事務所最早在 1980 年代開始為企業客戶提供顧問服務，後遺症影響深遠，至今會計師仍被要求向企業客戶推銷事務所的顧問服務。沙阿教授指出，「（四大）同時提供簽證、顧問與稅務服務；然審計要求的是獨立稽核，與顧問業務需要協助客戶是互相衝突的。」
這個問題在 2001 年爆發的「安隆案」（Enron）曾經浮上檯面，安隆能源的財務造假案最終導致負責簽證的「五大」之一的安達信會計師事務所（Arthur Andersen）解體，儘管教訓慘痛，但卻未能對會計業產生根本改變。「四大」多年來已成長成為產業巨獸，截至 2017 年止，全球四大會計師事務所聯盟所雇用的員工將近百萬人，營收達 1300 億美元。
「以四大的規模，一般會認為他們缺乏包庇像 Wirecard 這種客戶的誘因，然而事實上，失去任何一個企業客戶，對於一個合夥人往往象徵事業生涯的終結或災難。」加州資誠會計師事務所吹哨者波塔（Mauro Botta）指出，「簽證單位收取企業報酬，並對其進行審查，是件荒謬的事。」
問題 2：會計產業與監管單位之間存在利益衝突
另一個問題則是監管單位與會計產業可能的共謀與共生關係。
證券交易委員會委員不少是前「四大」的合夥人或關係人，這或許使得美國證券交易委員會（Securities and Exchange Commission, SEC）與主要會計師事務所對於許多議題更容易溝通，但這也存在利益衝突問題。
例如，2018 年，美國公開公司會計監督委員會（PCAOB）三名員工就曾因洩密給老東家 KPMG 而遭到起訴；在英國，前「四大」合夥人也常被英國財務報告委員會（Financial Reporting Council，FRC）聘用，存在著「旋轉門」（編按：公職人員利益迴避） 問題。
英國政府出策，削弱四大會計事務所勢力
為了降低四大會計師事務所在各產業的影響力，上周英國政府甚至提出新的監管草案規劃。
規劃中要求，大企業在必須在部分年度審計工作使用小型會計師事務所；會計師事務所主事者須確保簽證工作正確，否則將面臨更嚴厲的處份，以及四大會計師事務所如果以更嚴格的標準加強審計工作，則其簽證 FTSE 350 （編按：由主要在倫敦證券交易所上市的前 350 家公司的成分股組成的股票市場指數） 企業的數目將受到限制等。
英國商業大臣夸騰（Kwasi Kwarteng）表示，希望藉此改變恢復大眾對企業的信心。但部分批評家認為這仍不夠，他們希望英國考慮拆分「四大」，迫使主要會計師事務所將稽核與顧問業務分開，以促進會計產業的競爭。
不過，也有反對者認為，削弱大會計師事務所勢力對市場沒有太大的好處，還會影響對跨國大企業的監管稽核能力；也使得會計師事務所彼此競爭客戶，造成稽核品質的下降，甚至為競爭客戶造成更進一步的利益衝突現象。
新科技闖入會計產業，可望打破「大者恆大」
不過，就像其他產業一樣，會計產業也面臨科技創新帶來的潛在破壞性威脅，不管是人工智慧、大數據分析或區塊鏈，都可能使得企業稽核流程加快、成本降低。主要會計師事務所當然不可能坐以待斃，也相繼成立創新實驗室，研究新科技對稽核流程改善議題。
《會計帝國》（The Big Four）一書中也提到，科技的進步將使得會計產業「大者恆大」的定律被削弱，小公司也可能會因善用新科技出頭。然而，對於新科技採用，仍須取決於監管單位法令規定。例如：利用無人機影像查核存貨是否符合規定？或是稽核人員仍需現場親自查核？科技創新衍伸出來的作業方法，是否能形成新時代的一般會計作業準則，仍待時間釐清。
資料來源／Ｗorld Finance、BBC、Financial Times
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